Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 25), Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girdi. Yeni düzenleme özellikle Hazine ve Maliye Bakanlığı tarafından Gayrimenkul Yatırım Ortaklıkları (GYO) için getirilen Kurumlar Vergisi istisnası uygulamalarında önemli değişiklikler içeriyor.
Tebliğ ile birlikte, GYO’ların taşınmazlardan elde ettikleri kazançların kurumlar vergisi istisnasından yararlanabilmesi için uygulanacak kar dağıtım şartının kapsamı ayrıntılı şekilde yeniden tanımlandı.
GYO’larda kar dağıtım şartı netleşti
Yeni düzenlemeye göre, 1 Ocak 2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara ilişkin avans kar payları da kar dağıtım hesabında dikkate alınacak.
Tebliğde yer alan düzenlemeye göre taşınmaz kazancı hesaplanırken; taşınmazlardan elde edilen hasılattan, ilgili faaliyet nedeniyle oluşan gider ve maliyet unsurları düşülecek. Böylece dağıtıma esas kazanç daha net şekilde hesaplanacak.
Ayrıca;
- Taşınmaz faaliyetinin zarar etmesi halinde kar dağıtım şartı aranmayacak.
- Taşınmaz faaliyetleri karlı, diğer faaliyetler zararlıysa toplam kazancın yüzde 50’sinin dağıtılması yeterli olacak.
- Karın sermayeye eklenmesi, kar dağıtımı olarak kabul edilmeyecek.
Ortak giderler nasıl dağıtılacak?
Tebliğde müşterek giderlerin dağıtımına ilişkin esaslar da açıklandı. Buna göre taşınmaz faaliyetleri ile diğer faaliyetlerin birlikte yürütülmesi halinde ortak giderler, maliyet oranlarına göre dağıtılacak.
Müştereken kullanılan makine, tesisat ve araçlara ait amortisman giderleri ise kullanım gün sayılarına göre hesaplanacak.
İstisna uygulamalarında yeni dönem
Yeni tebliğ yalnızca GYO’ları değil, kurumlar vergisi istisnası uygulamalarının tamamını ilgilendiren önemli açıklamalar da içeriyor.
Faaliyet bazlı istisnalarda aynı faaliyet kapsamındaki tüm kazanç ve zararların birlikte değerlendirileceği belirtilirken, işlem bazlı istisnalarda ise her işlemin ayrı değerlendirileceği vurgulandı.
Bu kapsamda;
- Teknoloji geliştirme bölgeleri,
- Yurt dışı şube kazançları,
- Eğitim ve öğretim kazançları,
- Serbest bölge kazançları
gibi faaliyet bazlı istisnalarda kazanç ve zararların topluca dikkate alınacağı ifade edildi.
Yatırım teşvik belgelerinde de değişiklik yapıldı
Tebliğde ayrıca yatırım teşvik belgelerine ilişkin asgari kurumlar vergisi hesaplamasında uygulanacak yeni esaslara da yer verildi.
2 Ağustos 2024 tarihinden önce alınan yatırım teşvik belgelerinde sonradan yapılan yatırım artışlarının, asgari kurumlar vergisinden indirilecek yatırıma katkı tutarı hesabında dikkate alınmayacağı açıklandı.
Düzenleme yürürlüğe girdi
Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde yapılan değişiklikler yayımlandığı tarih itibarıyla yürürlüğe girerken, düzenlemenin uygulamasını Hazine ve Maliye Bakanlığı yürütecek.
Rakamlarla yeni düzenleme
Kar dağıtım şartı: Taşınmaz kazancının yüzde 50’si
Uygulama başlangıcı: 1 Ocak 2025
Tebliğ numarası: Seri No: 25
Kapsam: GYO’lar ve kurumlar vergisi istisna uygulamaları
